构建电子商务的税收法律体系
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/guanli/biz/Index.html]电子商务[/url]是２１世纪信息化社会贸易活动的主要表现形式，交易方式突飞猛进的变化，打破了由传统
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解决
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及相关问题的平衡状态，出现了许多
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的空白和盲点，已经对原有的
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[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
制度提出严峻的挑战。
一、
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带来的
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空白亟需填补
（一）
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问题
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因其独特的技术环境和特点，对传统的
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/word/htfb/Index.html]合同[/url]
法带来了冲击，传统的
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法已无法应付
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的需要。如对数据电文传递过程中的要约与承诺、
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条款、
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/word/htfb/Index.html]合同[/url]
成立和生效的时间地点，以及通过
[url=http://www.lunwenwang.com/exam/coumputers/dengji/Index.htm]计算机[/url]
订立的电子
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/word/htfb/Index.html]合同[/url]
对当事人是否具有
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效力等一系列
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空白问题，都必须重新研究和探讨。１９９６年１２月，联合国大会通过了《
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示范法》，这是世界上第一个关于
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的
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，它使
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的一系列主要问题得以解决。它赋予“数据电文”等同于“纸张书面文件”的
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
地位，规定了数据电文作为“书面文件”、“亲笔签字”或“原件”所需的条件和标准，及其作为
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证据的价值和可接受性。
我国现行《
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法》于１９９９年１０月１日起施行，采用了与《
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示范法》类似的规定，将电子数据交换作为书面形式的一种。但《
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法》只是从
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上承认了某些电子形式的
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，具有书面形式
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的
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地位，而对电子签名、电子证据有效的条件等相关概念，尚未作出明确界定。
（二）电子证据问题
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的电子文件，包括确定交易各方权利和义务的各种
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，以及
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中流转的电子单据，这些电子文件在证据法中就是电子证据。电子文件的实质是一组电子信息，它突破了传统
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对文件的界定，具有一定的不稳定性。电子文件由于使用电脑硬盘或软件磁盘性介质，录存的数据内容很容易被改动，而且不留痕迹；另外，由于
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操作人员的人为过失，或技术和环境等方面的原因，造成文件的丢失、损坏等，使得电子文件的真实性和安全性受到威胁，一旦发生争议，这种电子文件能否作为证据，就成为一个
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难题。
（三）电子支付问题
电子支付包括资金划拨，以及网上银行开展的信用卡、电子货币、电子现金、电子钱包等新型
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服务，它实质上是以数字化信息替代货币的流通和存储，从而完成交易支付的。由于
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电子化，完成交易的各方都是通过无纸的数字化信息进行支付和结算，资金交付也是采用电子货币，通过电子资金划拨的方式进行，因此电子支付的合法性和安全性等，成为新的
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问题。
如电子支付中的签名效力问题，就是需要认真解决的一个问题。我国《票据法》第四条规定：“票据出票人制作票据，应当按照法定的条件在票据上签章，并按照所记载的事项承担票据责任，持票人行使票据权利，应当按照程序在票据上签章，并出示票据。其他票据债务人在票据上签章的，按照票据所记载的事项承担票据责任。”由此可见，这些规定不能直接适用经过数字签章认证的非纸质电子票据的支付和结算方式。因此，修订我国现行的《票据法》，或制定相应的《电子资金划拨法》，是
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中支付和结算顺利进行所必需的。
（四）我国
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[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
问题尚待解决
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给
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带来了一系列挑战，现行税法多数是在传统贸易环境背景下建立的，在
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环境中有许多税法问题有待解决。例如，现行税法中的概念如何适用于
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；《
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征管法》如何应对
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这一全新事物；如何在国际
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实践中实现国内法与国际法的协调，使立法意图得到有效的贯彻执行等问题。
二、
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体系的构建
（一）构建
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体系的基本原则
研究和确定我国
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立法问题，构建我国
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体系，首先要从我国
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的实际，以及我国的
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[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
体系的实际出发，研究和确定我国
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立法的基本原则，并在此基础上构建我国
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[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
的基本框架，为
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立法打下基础。
税法公平原则：按照税法公平原则的要求，
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与传统贸易应该适用相同的税法，负担相同的税负。因为从交易的本质来看，
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和传统交易是一致的。确定这一原则的目的，主要是为了鼓励和支持
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的发展，但并不强制推行这种交易。同时，这一原则的确立，也意味着没有必要对
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立法开征新税，而只是要求修改完善现行税法，将
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纳入到现行税法的内容中来。
其他方面的原则，包括以现行税制为基础的原则，中性原则，维护国家
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主权的原则，
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/cjlw/Index.html]财政[/url]
收入与优惠原则，效率和便利原则，以及整体性和前瞻性原则等，在
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[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
立法中也要充分予以考虑。
（二）明确我国目前
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[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
立法的基本内容
根据以上原则，以及我国
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发展和立法的现实情况，可以明确我国目前
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[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
立法的主要任务和工作重点，应集中在对现行
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[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
法规的修订完善上。在暂不开征新税及附加税的前提下，通过对现行税法一些相关概念、范畴、基本原则和条款的修改、删除、重新界定和解释，以及增加对
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适用的相应条款，妥善处理有关
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引发的
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
问题。因此，我国目前
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立法的基本内容是：
首先，在税法中重新界定有关
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的基本概念，具体包括“居民”、“常设机构”、“所得来源”、“商品”、“劳务”、“特许权”等
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相关的
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概念的内涵和外延。
其次，在税法中界定
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经营行为的征税范围，根据国情和阶段性原则，对
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征税按不同时期分步考虑和实施。在税法中明确
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经营行为的课税对象，根据购买者取得何种权利（产品所有权、无形资产的所有权或使用权），决定这类交易产品属于何种课税对象；在税法中规范
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经营行为的纳税环节、期限和地点等。
（三）修改
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
实体法
在明确立法原则和基本内容的基础上，根据
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的发展，适时调整我国
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
实体法。我国
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
实体法主要包括流转税法、所得税法及其他税法。在
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[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
立法中，要根据实体法受到
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影响的不同情况，具体考虑对他们的修订、改动、补充和完善。例如，对受
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冲击最大的流转税法，可以考虑从两个方面进行修订。在适当的时机，对《增值税暂行条例》及其实施细则、《营业税暂行条例》及其实施细则等法规进行修订，并通过立法程序赋予其更高的
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
地位。在对增值税法、营业税法进行修订时，根据
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的发展状况，适时增加对
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经营活动的相关规定。
（四）进一步完善
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
征管法
除考虑建立专门的
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登记制度，使用
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/guanli/biz/Index.html]电子商务[/url]
交易专用发票，确立电子申报纳税方式，确立电子票据和电子账册的
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
地位之外，还应明确征纳双方的权利义务和
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
责任，以及严格实行财务软件备案制度等问题。
首先，应当在
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
中确认税务机关对电子交易数据的稽查权。应在
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
条文中明确规定，税务机关有权按法定程序查阅或复制纳税人的电子数据信息，并有义务为纳税人保密。而纳税人则有义务如实向税务机关提供有关涉税信息和密码的备份，并有权利要求税务机关保密。税务机关和纳税人违约均要承担相应
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
责任。
其次，应在税法中对财务软件的备案制度作出更明确、更具体的规定。要求对开展
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/guanli/biz/Index.html]电子商务[/url]
的企业，必须严格实行财务软件备案制度，规定企业在使用财务软件时，必须向主管税务机关提供软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关审核批准后才能使用。
（五）完善
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/guanli/biz/Index.html]电子商务[/url]
的相关
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
第一，应完善
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/jn/Index.html]金融[/url]
和商贸立法。制定电子货币法，规范电子货币的流通过程和国际
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/jn/Index.html]金融[/url]
结算的规程，为电子支付系统提供相应的
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
保证。
第二，应完善
[url=http://www.lunwenwang.com/exam/coumputers/dengji/Index.htm]计算机[/url]
和网络安全的立法，防止网上银行
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/jn/Index.html]金融[/url]
风险和
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/jn/Index.html]金融[/url]
诈骗、
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/jn/Index.html]金融[/url]
黑客等网络犯罪的发生。
第三，完善《会计法》等相关
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
，针对
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/guanli/biz/Index.html]电子商务[/url]
的隐匿化、数字化等特点，会导致计税依据难以确定的问题，可在立法中考虑从控管网上数字化发票入手，完善《会计法》及其他相关
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
，明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
效力。
（六）在立法过程中加强国际
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
协调与合作
在
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/guanli/biz/Index.html]电子商务[/url]
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
立法过程中，只有进行充分的国际协调，才能最大程度地保证
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/fl/Index.html]法律[/url]
的有效性。国际
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
协调与合作，不仅可以消除关税壁垒、避免跨国所得和重复征税，而且可以促进各国互相变换有关信息，携手解决国际
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
方面存在的共同性问题，逐步实现国际
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
原则、立法、征管、稽查等诸方面的紧密配合，以及各国在税制总体上的协调一致。在
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/guanli/biz/Index.html]电子商务[/url]
全球化和我国加入世界贸易组织（ＷＴＯ）的大背景下，我国应积极参加
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/guanli/biz/Index.html]电子商务[/url]
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
理论、政策、原则的国际协调，尊重国际惯例，在维护国家主权和利益的前提下，研究制定适合我国国情的
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/guanli/biz/Index.html]电子商务[/url]
[url=http://www.lunwenwang.com/Article/tech/xslw/Index.html]税收[/url]
政策。
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